Резерв расходов на ремонт основных средств

Заказать работу

Если вашей фирме предстоит дорогостоящий ремонт машин или оборудования, вы можете зарезервировать средства на эти цели. Иначе единовременное списание крупных расходов приведет к резкому увеличению затрат и может стать причиной убытка.

Создаем резерв…

Порядок создания резерва в бухгалтерском учете законодательством не установлен. Поэтому фирма вправе определить его самостоятельно и закрепить в бухгалтерской учетной политике. Налоговый кодекс предусматривает два вида таких резервов:

– на оплату обычного ремонта;

– на оплату особо сложных и дорогих видов капитального ремонта.

Эти резервы создают и списывают по-разному.

Резерв на оплату обычного ремонта

Чтобы создать резерв, нужно рассчитать «предельную сумму отчислений» в него. Предельная сумма отчислений – это плановая сумма расходов на ремонт основных средств в текущем году. Ее определяют исходя из периодичности ремонта, стоимости деталей, которые меняют в процессе ремонта, и его сметной стоимости.

Для расчета суммы отчислений в резерв нужно составить:

– график ремонта основных средств;

– смету расходов на ремонт основных средств.

Если компания платит налог на прибыль ежемесячно, то сумму отчислений в резерв рассчитывают так:

Общая сумма планируемых расходов на ремонт по смете : 12 =

= Ежемесячная сумма отчислений в резерв.

У такой фирмы сумма отчислений в резерв уменьшает налогооблагаемую прибыль в конце каждого месяца.

Если компания перечисляет налог на прибыль ежеквартально, то сумму отчислений в резерв рассчитывают так:

Общая сумма планируемых расходов на ремонт по смете : 4 =

= Ежеквартальная сумма отчислений в резерв.

У такой фирмы сумма отчислений в резерв уменьшает налогооблагаемую прибыль в конце каждого квартала.

Обратите внимание: максимальная сумма резерва, которую учитывают при налогообложении прибыли, не может быть больше средней суммы фактических расходов на ремонт за последние три года.

Среднюю сумму фактических расходов на ремонт рассчитывают так:

Фактические расходы на ремонт за три последние года : 3 =

= Средняя сумма расходов на ремонт.

Если планируемая сумма резерва больше средних расходов на ремонт, то сумма резерва будет равна средним расходам.

В бухгалтерском учете сумма резерва не ограничивается.

Чтобы упростить работу, создавайте резервы в том порядке, который предусмотрен налоговым законодательством. В этом случае вам не придется вести дополнительные регистры налогового учета.

Пример

В 2005 году ЗАО «Актив» решило создать резерв на ремонт основных средств. Планируемая сумма расходов на ремонт по смете – 120 000 руб. Фирма платит налог на прибыль ежемесячно.

Фактические расходы на ремонт основных средств за предыдущие три года составили:

– в 2002 году – 150 000 руб.;

– в 2003 году – 20 000 руб.;

– в 2004 году – 40 000 руб.

Максимальная сумма резерва на ремонт основных средств составит:

(150 000 руб. + 20 000 руб. + 40 000 руб.) : 3 = 70 000 руб.

Планируемая сумма расходов на ремонт (120 000 руб.) превышает его максимальный размер. Поэтому «Актив» может создать резерв только в сумме 70 000 руб.

Ежемесячная сумма отчислений в резерв составит:

70 000 руб. : 12 мес. = 5833 руб.

Резерв на оплату особо сложных и дорогих видов капитального ремонта

Этот резерв создают в том же порядке, что и резерв на оплату обычного ремонта основных средств. При этом сумма такого резерва не ограничена. Резерв создают на основании графика ремонта и сметы расходов по нему. Сумма резерва равна плановым расходам, которые по графику приходятся на каждый налоговый период (год).

Если фирма платит налог на прибыль ежемесячно, то сумму отчислений в этот резерв рассчитывают так:

(Общая сумма планируемых расходов на ремонт по смете) : 12 =

Количество лет ремонта

= Ежемесячная сумма отчислений в резерв.

У такой компании сумма отчислений в резерв уменьшает налогооблагаемую прибыль в конце каждого месяца.

Если фирма платит налог на прибыль ежеквартально, то сумму отчислений в резерв рассчитывают так:

(Общая сумма планируемых расходов на ремонт по смете) : 4 =

Количество лет ремонта

= Ежеквартальная сумма отчислений в резерв.

У такой компании сумма отчислений в резерв уменьшает налогооблагаемую прибыль в конце каждого квартала.

Чтобы максимально сблизить бухгалтерский и налоговый учет, создавайте резерв в двух учетах по одинаковым правилам.

Резерв на оплату особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств создавать нельзя, если:

– ремонт проводится меньше одного года;

– в предыдущие годы фирма уже проводила аналогичный ремонт.

Пример

В 2005 году ЗАО «Актив» решило создать резерв на ремонт основных средств. Планируемая сумма расходов на ремонт составила 1 200 000 руб., в том числе:

– на обычный ремонт – 240 000 руб.;

– на особо сложный ремонт – 960 000 руб.

Согласно графику, обычный ремонт основных средств проводится в течение 2005 года, особо сложный – в течение 2005–2008 годов (то есть четыре года). Фирма платит налог на прибыль ежемесячно. Фактические расходы компаннии на ремонт основных средств за предыдущие три года составили:

– в 2002 году – 190 000 руб.;

– в 2003 году – 130 000 руб.;

– в 2004 году – 220 000 руб.

Максимальная сумма резерва на обычный ремонт основных средств составит:

(190 000 руб. + 130 000 руб. + 220 000 руб.) : 3 = 180 000 руб.

Планируемая сумма расходов на ремонт (240 000 руб.) превышает его максимальный размер. Поэтому «Актив» может создать резерв только в сумме 180 000 руб.

Ежемесячная сумма отчислений в этот резерв составит:

180 000 руб. : 12 мес. = 15 000 руб.

Ежемесячная сумма отчислений в резерв на оплату особо сложного ремонта составит:

960 000 руб. : 4 года : 12 мес. = 20 000 руб.

Общая сумма ежемесячных отчислений в резерв на оплату ремонта основных средств, которая уменьшает облагаемую прибыль «Актива», составит:

15 000 руб. + 20 000 руб. = 35 000 руб.

Общая сумма резерва, который может быть создан в 2005 году, составит:

35 000 руб. Х 12 мес. = 420 000 руб.

Списываем резерв…

Все затраты по ремонту основных средств списывают за счет созданного резерва. Если же затраты превысили резерв, то сумму превышения включают в состав расходов, которые уменьшают облагаемую прибыль. При этом по правилам налогового учета уменьшить прибыль вы сможете только в конце года (п. 2 ст. 324 НК РФ). Поэтому если планируемые расходы на ремонт больше, чем максимальная сумма резерва, то создавать его не стоит.

По правилам бухгалтерского учета сумму превышения затрат по ремонту над резервом включают в расходы в том периоде, когда такие затраты возникли.

Пример

В отчетном году ООО «Пассив» создает резерв на ремонт основных средств. Максимальная сумма резерва, который может создать «Пассив», – 40 000 руб.

Фирма платит налог на прибыль ежеквартально. В конце каждого квартала в резерв отчисляется по 10 000 руб. (40 000 руб. : 4).

Фактические расходы по ремонту основных средств составили:

Период Фактические расходы на ремонт Сумма резерва
Расходы за квартал, руб. Расходы нарастающим итогом, руб. Сумма резерва, руб. Сумма резерва нарастающим итогом, руб.
1- ый квартал 15 000 15 000 10 000 10 000
2- ой квартал 3000 18 000 10 000 20 000
3- ий квартал 19 000 37 000 10 000 30 000
4- ый квартал 12 000 49 000 10 000 40 000

По итогам I квартала расходы «Пассива» превысили сумму резерва на 5000 руб. (15 000 – 10 000). Эта сумма не уменьшает прибыль фирмы.

За шесть месяцев сумма расходов на ремонт меньше резерва на 2000 руб. (20 000 – 18 000). Однако при налогообложении учитывают всю сумму резерва (то есть 20 000 руб.).

По итогам девяти месяцев расходы на ремонт превысили сумму резерва на 7000 руб. (37

000 – 30 000). Эта сумма не уменьшает прибыль фирмы.

По итогам года сумма расходов на ремонт превышает резерв на 9000 руб. (49 000 – 40 000). Эта сумма уменьшает облагаемую прибыль «Пассива» в конце года.

Если фактические затраты на ремонт оказались меньше, чем резерв, то остаток неиспользованного резерва увеличивает прибыль в конце отчетного года. Это правило действует как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Пример

В отчетном году ООО «Пассив» создало резерв на ремонт основных средств в сумме 120 000 руб. Фактические расходы по ремонту составили 100 000 руб.

Сумма превышения резерва над расходами по ремонту в размере 20 000 руб. (120 000 – 100 000) увеличивает налогооблагаемую прибыль «Пассива» за год.

Из этого правила есть исключение. Сумма неиспользованного резерва может быть перенесена на следующий год, если:

– резерв создан для оплаты особо сложных и дорогих видов капитального ремонта, который продолжается более одного года;

– перенос резерва на следующие налоговые периоды предусмотрен учетной политикой (п. 2 ст. 324 НК РФ).

Пример

В 2005 году ЗАО «Актив» решило создать резерв на капитальный ремонт основных средств. Ремонт будет проводиться в течение 2005–2007 годов. Учетной политикой фирмы предусмотрено, что сумма резерва может быть перенесена на следующие налоговые периоды.

Максимальная сумма резерва, который может создать «Актив» в 2005 году, составляет 300 000 руб.

В течение 2005 года на капитальный ремонт основных средств было потрачено 230 000 руб.

Неизрасходованная сумма резерва в размере 70 000 руб. (300 000 – 230 000) может быть перенесена на 2006 год.

Если фирма создает резерв на оплату обычного ремонта и резерв на оплату особо сложного и дорогостоящего ремонта, то неиспользованные суммы первого резерва увеличивают облагаемую прибыль, а второго – могут быть перенесены на следующие налоговые периоды.

Пример

В 2005 году ЗАО «Актив» решило создать резервы на обычный и особо сложный ремонт основных средств.

Максимальная сумма резерва на обычный ремонт составила 180 000 руб., а на особо сложный – 240 000 руб.

Фактическая сумма расходов на ремонт в 2005 году составила 330 000 руб., в том числе:

– на обычный ремонт – 140 000 руб.;

– на особо сложный ремонт – 190 000 руб.

31 декабря 2005 года сумма неиспользованного резерва на оплату обычного ремонта в размере 40 000 руб. (180 000 – 140 000) включается в состав внереализационных доходов и увеличивает облагаемую прибыль «Актива».

Сумма неиспользованного резерва на оплату особо сложного ремонта в размере 50 000 руб. (240 000 – 190 000) переносится на 2006 год.

Список литературы

Для подготовки данной работы были использованы материалы с сайта http://klerk.ru/

Другие материалы

  • Учет доходов, расходов и финансовых результатов
  • ... определения и учет финансовых результатов По окончании отчетного периода все организации определяют фин.результат хоз.деятельности – прибыль/убыток. Конечный фин.результат хозяйственной деятельности выявляется на сч.99. По К 99 отражаются все доходы предприятия. По Д99- отраж. все расходы и ...

  • Резервы как инструмент налогового планирования
  • ... РФ. Единственная норма, которая содержится в пункте 70 Положения и противоречит Налоговому Кодексу, является положение о том, что если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы ...

  • Формирование, учет и анализ резервов
  • ... долгов должны быть предусмотрены учет­ной политикой. Хотя действующим законодательством не предусмотрен обязательный перечень документов, необходимых для создания резерва сомнительных долгов, на практике налоговые органы требуют документального обоснования необходимости формирования такого резерва ...

  • Бухгалтерский учет расходов для целей налогообложения предприятий сферы услуг
  • ... метод, арендные (лизинговые) платежи признаются в качестве расходов для целей налогообложения прибыли только после их фактической оплаты. В бухгалтерской отчетности расходы в виде арендных (лизинговых) платежей показываются в составе прочих расходов по строке 060 и в том числе по строке 100 ...

  • Налоговый учет резервов предприятия
  • ... , то есть на оплату отпусков и вознаграждений за выслугу лет. 1.2.       Методология налогового учета резервов предприятия Резерв на предстоящую оплату отпусков и вознаграждений за выслугу лет. Создается в случае колебаний из-за сезонности указанных расходов и ...

  • Учет резервов
  • ... текущей (рыночной) стоимости, если она окажется ниже фактической себестоимости приобретения этих ценностей на момент принятия их к бухгалтерскому учету. Резервы под снижение стоимости материальных ценностей создаются под отклонение стоимости: - сырья;  - материалов; - топлива; - незавершенного ...

  • Ремонт транспортных средств
  • ... автомобилей осуществленные затраты 96 23 600 000 Октябрь 2006 г. Затраты, связанные с проведением ремонта сторонней организацией, списаны за счет резерва на ремонт транспортных средств 96 60 300 000 Отражена сумма "входного" НДС 19 60 34 000 Сумма ...

  • Учет страховых резервов предупредительных мероприятий
  • ... суммы отчислений в страховые резервы (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах) признаются внереализационными расходами страховой организации на основании пп.1 п.2 ст.294 НК РФ. Бухгалтерский учет резервов предупредительных мероприятий В бухгалтерском учете РПМ отражался ...

  • Амортизация основных средств и их восстановление в современных условиях
  • ... лизингодателя: Дебет счёта 01 «Основные средства» Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» Субсчёт 1 «Амортизация собственных основных средств» С 1 января 1998 года амортизационные отчисления, начисленные на полное восстановление ускоренным методом, организации в ...

  • Организация учета основных средств
  • ... на забалансовых счетах. Действующей редакцией Методических указаний по учету основных средств закреплено также положение, что амортизация не начисляется по: - переведенным по решению руководителя организации объектов основных средств на консервацию, продолжительность которой не может быть менее ...

  • Учет капитала и резервов (на примере ООО Багульник г. Бийск)
  • ... учета капитала и резервов в ООО «Багульник» 2.1. Краткая экономическая характеристика ООО «Багульник» Полное наименование общества, в соответствии с учредительными документами: общество с ограниченной ответственностью «Багульник». Общество зарегистрировано постановлением Администрации г. Бийска № ...

  • Способы списания расходов на ремонт основных средств
  • ... по кассовому методу, обязаны перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в котором был заключен такой договор». Способ единовременного списания расходов на ремонт основных средств, выбранный организацией, должен быть закреплен в приказе по учетной ...

  • Учет основных средств и нематериальных активов
  • ... Д01 К88/4 - непроизводственного назначения (соц. сферы) и присоединения к налогооблагаемой прибыли (Д01 К80)   Учет нематериальных активов Основные характеристики нематериальных активов: - срок использования больше 1 года; - должны приносить доход 1) Поступление НА отражается аналогично ...

  • Расходы на эксплуатацию объектов недвижимости
  • ... дохода) используется доходный метод. Сумма валового дохода принимается за 100%, и на каждую статью расходов тратится строго определенный процент. В среднем расходы на эксплуатацию объекта недвижимости составляют 10–12% от валового дохода собственника. В зимний период эта сумма увеличивается за счет ...

Каталог учебных материалов

Свежие работы в разделе

Наша кнопка

Разместить ссылку на наш сайт можно воспользовавшись следующим кодом:

Контакты

Если у вас возникли какие либо вопросы, обращайтесь на email администратора: admin@kazreferat.info