Беспроцентные займы в натуральной форме

Заказать работу

Для успешного ведения бизнеса хозяйствующий субъект должен обладать достаточным запасом денежных средств. Но так бывает далеко не всегда, гораздо чаще встречается ситуация, когда организации необходимы товары, сырье или материалы, а на покупку перечисленного имущества денег просто нет.

Поэтому организации чаще пользуются услугами своих партнеров по бизнесу, с которыми гораздо проще и быстрее договориться на получение необходимых сумм денежных средств или требующихся товаров, сырья или материалов.

Рассматривая гражданско-правовую природу договора займа, мы выяснили, что по такому договору в соответствии со статьей 807 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) какие-либо вещи, например, товары. Сторона, получающая заем в натуральной форме, обязуется через определенное время вернуть заимодавцу такое же количество аналогичных вещей. Причем, заключая договор займа в натуральной форме, стороны должны зафиксировать в договоре количество, качество, ассортимент, вес и другие общие признаки предмета договора займа (вещей).

Бухгалтерский учет и налоговый учет у организации, предоставляющей беспроцентный заем, в натуральной форме

Предоставленные организацией суммы заемных средств, при выполнении всех требуемых условий, установленных ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 10 декабря 2002 года №126н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02" представляют собой финансовые вложения организации. Следовательно, организация, предоставляющая заем в натуральной форме, отражает его в бухгалтерском учете в качестве финансового вложения, учитывая на счете 58 "Финансовые вложения" субсчет "Предоставленные займы".

Передавая, например, товары заемщику, организация в учете отразит данную операцию следующим образом:

Корреспонденция счетов Содержание операции
Дебет Кредит
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по товарному займу" 41 "Товары" Списана себестоимость товаров, переданных по договору займа
58 "Финансовые вложения" субсчет "Предоставленные займы" 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по товарному займу" Отражена сумма выданного товарного займа

Следом возникает вопрос, который на сегодняшний день не имеет однозначного ответа, нужно ли начислять НДС со стоимости передаваемых в заем товаров, материалов или сырья? Одни специалисты утверждают, что с суммы передаваемого займа в натуральной форме НДС должен быть уплачен, другие выдвигают аргументы, используя которые организация может этого избежать. Мы приведем обе точки зрения, а вот какой из них воспользоваться - решать Вам.

Позиция первая: НДС должен быть начислен и уплачен в бюджет.

Из определения договора займа, данного ГК РФ, а именно пунктом 1 статьи 807 ГК РФ следует, что при договоре займа заимодавец передает заемщику вещи в собственность, то есть, утрачивает на них все свои права. Действительно, сторона, получающая товары, сырье или материалы, берет их для использования в своей деятельности, и естественно вернуть именно эти вещи она не сможет, вернет лишь аналогичные.

Что означает по своей сути переход права собственности в целях налогообложения? В соответствии со статьей 39 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ):

"Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе".

Иначе говоря, в целях налогообложения под реализацией понимается переход права собственности на возмездной или безвозмездной основе.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ, объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Следовательно, операции по предоставлению займа в натуральной форме являются объектом налогообложения по НДС. Тем более, что такие операции не указаны ни в пункте 2 все той же статьи 146 НК РФ, которая дает перечень операций, не признаваемых объектом налогообложения по НДС, ни в "льготной" статье 149, где перечислены операции, освобождаемые от налогообложения.

Итак, в соответствии с этой позицией налог на добавленную стоимость возникает, но в какой момент следует его начислить? Ответ на этот вопрос зависит от выбранного налогоплательщиком момента определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг). В соответствии с положениями статьи 167 НК РФ, налогоплательщик может выбрать момент определения налоговой базы по НДС либо "по отгрузке", либо "по оплате".

Напомним, что для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов - это день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг).

А для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, - день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Таким образом, если организация, предоставляющая заем в натуральной форме, работает "по отгрузке", то начислить налог на добавленную стоимость ей придется в том налоговом периоде, в котором произведена передача товаров, материалов или сырья заемщику.

Пример 1.

ООО "Рада" заключило в 1 квартале 2005 года договор беспроцентного займа с ООО "Мега", согласно которому ООО "Рада" передает ООО "Мега" 2 000 электрических лампочек по цене 11,80 рубля за штуку, в том числе НДС 18% - 1,80 рубля. Фактическая себестоимость электрических лампочек составляет 10 рублей.

В целях налогообложения НДС организация работает "по отгрузке", налоговый период по НДС - квартал.

В учете бухгалтер ООО "Рада" сделал следующие проводки:

Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции
Дебет Кредит
76 субсчет "Расчеты по товарному займу" 41 "Товары" 20000 Списана себестоимость электрических лампочек, переданных по договору займа (10 рублей х 2000)
58 "Финансовые вложения" субсчет "Предоставленные займы" 76 субсчет "Расчеты по товарному займу" 23600 Отражена сумма выданного товарного займа (11,80 рубля х 2000)
76 субсчет "Расчеты по товарному займу" 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "НДС" 3600 Начислен НДС по выданному товарному займу

Эту сумму налога бухгалтер отразит в декларации по НДС за 1 квартал 2005 года, а уплатить данную сумму ООО "Рада" обязано до 20 апреля 2005 года.

Окончание примера.

В том случае, если организация-заимодавец работает "по оплате", то начислить НДС ей придется в день, когда заемщик вернет сумму займа. Этот срок, как правило, стороны оговаривают в тексте договора. Так как стороны заключили беспроцентный заем, то в соответствии с гражданским законодательством заемщик может вернуть долг раньше установленного срока.

Пример 2.

В феврале 2005 года ООО "Рада" передало ООО "Мега" по договору займа 100 банок краски по цене 59 рублей (в том числе НДС) за 1 банку. Фактическая себестоимость 1 банки краски составляет 50 рублей Договором займа предусмотрено, что ООО "Мега" возвращает краску в марте 2005 года.

В целях налогообложения по НДС ООО "Рада" работает "по оплате", налоговый период - месяц.

В учете бухгалтер ООО "Рада" сделал следующие проводки:

В феврале 2005 года:

Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции
Дебет Кредит
76 субсчет "Расчеты по товарному займу" 41 "Товары" 5 000 Списана себестоимость краски, переданной по договору займа (50 рублей х 100)
58 "Финансовые вложения" субсчет "Предоставленные займы" 76 субсчет "Расчеты по товарному займу" 5900 Отражена сумма выданного товарного займа
76 субсчет "Расчеты по товарному займу" 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС" 900 Начислен НДС по выданному товарному займу (5900 рублей х 18% / 118%)

В марте 2005 года:

Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции
Дебет Кредит
41 "Товары" 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по товарному займу" 5000 Принята к учету краска, возвращенная организацией-заемщиком (50 рублей х 100 б.)
19 "Налог на добавленную стоимость по материальным ценностям" 76 субсчет "Расчеты по товарному займу" 900 Учтен НДС по краске, на основании счета-фактуры, полученной от заказчика
76 субсчет "Расчеты по товарному займу" 58 "Финансовые вложения" субсчет "Предоставленные займы" 5900 Погашен товарный заем
68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "НДС 19 "Налог на добавленную стоимость по материальным ценностям" 900 Принят НДС к вычету по полученной в погашение займа краске
76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС" 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "НДС" 900 Начислен НДС к уплате в бюджет

Окончание примера.

Позиция вторая: НДС с суммы выданного товарного займа платить не нужно.

Согласно статье 39 НК РФ для признания какой-либо операции реализацией необходимо чтобы одновременно выполнялись два условия:

осуществлялся переход права собственности на какое-либо имущество от одного лица к другому лицу;

присутствовал факт возмездности либо безвозмездности сделки.

Но ведь по своему смыслу заем в натуральной форме, представляет собой не что иное, как предоставление вещей на время. Напомним, что заемщик обязан вернуть заимодавцу аналогичные ценности, то есть передача вещей по товарному займу предоставляется не на возмездной или безвозмездной основе, а на возвратной. А это несколько меняет ситуацию, то есть, фактически отсутствует второй признак реализации, и, следовательно, объекта налогообложения по НДС нет.

Как видите, обе точки зрения имеют право на существование, однако налоговые органы, как правило, защищают интересы бюджета, поэтому если вы решите воспользоваться второй позицией, скорее всего, отстаивать свою правоту Вам придется через арбитраж.

Список литературы

Для подготовки данной работы были использованы материалы с сайта http://klerk.ru/

Другие материалы

  • Бухгалтерский учет и налогообложение безвозмездных займов
  • ... результаты деятельности лишь после ее окончания. Поэтому считать беспроцентный заем финансовой услугой в целях налогообложения нельзя. Нельзя отнести беспроцентный заем и к безвозмездно полученному имуществу. В соответствии с пунктом 2 статьи 248 НК РФ: "Для целей настоящей главы имущество (работы ...

  • Бухгалтерский учет и налогообложение неденежных займов
  • ... и график уплаты процентов, однако если такой пункт в договоре не предусмотрен, то проценты уплачиваются ежемесячно. Получаемые заимодавцем проценты по договору займа являются в бухгалтерском учете операционными доходами и отражаются в учете следующим образом: Дебет 76 субсчет "Расчеты по товарному ...

  • Займы органов власти субъектов РФ и их роль в развитии территории
  • ... цен­ных бу­маг, ориентированных на соответствующие сегменты рынка. 2 Рынок субфедеральных займов и их роль в развитии территорий 2.1 Практика выпуска субфедеральных займов и их роль в развитии территории Жилищные займы характеризуют­ся как целевые инвестиционные, доходные (смешанное пок­рытие), ...

  • Основные характеристики кредитов и займов
  • ... процентов по кредитам и займам ведется на счете 08 и оформляется следующей проводкой: Д 08 К 66/67. Расходы в виде процентов по кредитам, выданным на приобретение оборудования, в период консервации работ по монтажу оборудования. Согласно п.1 ст.257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства ...

  • Договор займа и кредитный договор
  • ... в отечественном праве. Так, п. 1 ст. 113 Основ Гражданского Законодательство Союза ССР и республик объединял эти понятия: По договору займа (кредитному договору) заимодавец (кредитор) передает заемщику (должнику) в собственность (полное хозяйственное ведение или оперативное управление) деньги или ...

  • Договоры займа и кредита
  • ... 100% валютной операции, на срок не более 60 календарных дней, при предоставлении резидентами кредитов и займов нерезидентам как в рублях, так и в иностранной валюте. 5. В отличие от договора займа кредитный договор должен быть заключен только в письменной форме независимо от суммы предоставленного ...

  • Характеристика системы учёта кредитов и займов в коммерческих организациях
  • ... полученных средств. Таким образом, считаю, что цель данной курсовой работы, а именно исследование системы учёта кредитов и займов в коммерческих организациях, является достигнутой. СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 1.  Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I, II, и III. – М.: Издательство ...

  • Договор займа между гражданами. Судебная практика по договорам с участием граждан
  • ... взаем денег или вещей, В практике делово оборота между гражданами фигурируют расписки. 2. СУДЕБНАЯ ПРАКТИКА ПО ДОГОВОРАМ С УЧАСТИЕМ ГРАЖДАН   2.1. Особенности предмета доказывания В предмет доказывания в делах о взыскании задолженности по договору займа с заемщика входят следующие ...

  • Бухгалтерский учет финансовых вложений на предприятиях различных форм собственности
  • ... , по которым не определяется текущая рыночная стоимость, используется один из следующих способов оценки: 1. по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений; 2. по средней первоначальной стоимости; 3. по первоначальной стоимости первых во времени приобретения ...

  • Сравнительная характеристика договора займа и кредитного договора
  • ... за неисполнение обязательства, которые определяются по ст. 395 ГК.   3. Сравнительная характеристика договора займа и кредитного договора   3.1 Стороны и предмет договора займа и кредитного договора Кредитные отношения являются специальной разновидностью заемных отношений, и ...

  • Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
  • ... труда) рабочим или на другие цели оформляют бухгалтерской записью:Дебет счета 50 "Касса",Кредит счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".При выставлении аккредитивов составляется запись:Дебет счета 55"Специальные счета в банках",Кредит счета 67.Задолженность ...

  • Организационно-правовая форма И структура управления предприятием
  • ... Молочный «Ставропольский» имеет динамическую модель развития. Организационная структура ОАО МКС обеспечивает достаточно устойчивое финансовое состояние предприятия. Это подтверждает анализ финансовых результатов предприятия. В ходе анализа наблюдается рост показателей рентабельности. ...

  • Муниципальные займы
  • ... развитие ликвидного рынка подобных долговых обязательств. Возвращаясь к традиционной денежной форме погашения, стоит напомнить, что в классическом муниципальном займе существуют два альтернативных источника средств для его обеспечения — налоговые доходы бюджета (облигации общего долга) и доходы ...

  • Учет и аудит по кредитам и займам
  • ... , из которых можно сделать вывод о достаточно высоком уровне системы внутреннего контроля ООО ПКФ «Тема». При аудите кредитов и займов не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по ...

Каталог учебных материалов

Свежие работы в разделе

Наша кнопка

Разместить ссылку на наш сайт можно воспользовавшись следующим кодом:

Контакты

Если у вас возникли какие либо вопросы, обращайтесь на email администратора: admin@kazreferat.info